Законы Украины

Новости Партнеров
 

Стосовно реєстрації як платника податку на додану вартість та анулювання такої реєстрації

     ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОМИТЕТ УКРАИНЫ ПО ВОПРОСАМ РЕГУЛЯТОРНОЙ
                  ПОЛИТИКИ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
 
                           П И С Ь М О
 
                        27.12.2007  N 9742
 
 
               Относительно регистрации в качестве
           плательщика налога на добавленную стоимость
                и аннулирования такой регистрации
 
 
                           (Извлечение)
 
     <...>
 
     В соответствии  с подпунктом 2.3.1 пункта 2.3 статьи 2 Закона
Украины от 03.04.97  N  168/97-ВР  (  168/97-ВР  )  "О  налоге  на
добавленную  стоимость"  (далее  -  Закон  N  168)  лицо  подлежит
обязательной регистрации в качестве плательщика налога  в  случае,
если  общая  сумма  от  осуществления операций по поставке товаров
(услуг),  подлежащих  налогообложению  согласно  данному   Закону,
начисленная  (уплаченная,  предоставленная) такому лицу или в счет
обязательств третьим лицам,  в течение  последних  12  календарных
месяцев совокупно превышает 300000 грн. (без учета НДС).
 
     Обязательной регистрации  подлежит  также лицо,  поставляющее
товары (услуги) на таможенной территории Украины с  использованием
глобальной    или   локальных   компьютерных   сетей,   при   этом
лицонерезидент может осуществлять такую деятельность только  через
свое    постоянное    представительство,   зарегистрированное   на
территории  Украины  (пп.  2.3.3   п.  2.3  ст.  2  Закона  N  168
( 168/97-ВР ).
 
     Вместе с   тем  физические  лица,  работающие  по  упрощенной
системе  налогообложения,  учета  и  отчетности,  указанные  нормы
применяют  с  учетом  норм  статьи  6 Указа (Президента Украины от
03.07.98 г.) N 727 ( 727/98 ) [/98 (в  редакции  Указа  Президента
Украины от 28.06.99 г. N 746/99 ( 746/99 ) (далее - Указ N 727)] и
пункта  4  постановления  Кабинета Министров Украины от 16.03.2000
N 507  ( 507-2000-п ) "О разъяснении Указа Президента Украины от 3
июля  1998  г.  N  727",  согласно  которым  физические   лица   -
плательщики единого налога имеют право выбора в части добровольной
регистрации в качестве плательщиков НДС.
 
     Таким образом,  плательщики единого налога - физические лица,
на  которых  распространяется  действие  Указа  N  727 ( 727/98 ),
самостоятельно определяют целесообразность регистрации в  качестве
плательщика НДС независимо от вида деятельности,  суммы полученной
выручки и достижения порога облагаемых НДС операций, установленных
пп.  2.3.1  п.  2.3   ст.  2  Закона N 168 ( 168/97-ВР ),  то есть
300 тыс. грн.
 
     Однако в  случае  превышения  предельной  границы  полученной
выручки   от   реализации   продукции   (товаров,  работ,  услуг),
установленной статьей 1 Указа N 727 ( 727/98 ) (для физических лиц
- 500 тыс.  грн.), такие плательщики единого налога должны перейти
на  общую  систему  налогообложения  с  последующей   обязательной
регистрацией в качестве плательщика НДС.
 
     В  соответствии  с  подпунктом "в" пункта 9.8 статьи 9 Закона
N 168 ( 168/97-ВР )  регистрация  в   качестве   плательщика   НДС
действует  до даты ее аннулирования,  которая происходит в случае,
если  лицо,  зарегистрированное  в  качестве  плательщика  налога,
регистрируется   в   качестве   плательщика  единого  налога  либо
становится субъектом  других  упрощенных  систем  налогообложения,
определяющих  особый  порядок  начисления  или  уплаты  налога  на
добавленную стоимость, отличный от тех, которые установлены данным
Законом, либо освобождающих такое лицо от уплаты данного налога по
решению суда или по каким-либо другим причинам.
 
     Аннулирование регистрации  на  основаниях,   определенных   в
подпункте   "в"   данного  пункта,  осуществляется  по  инициативе
соответствующего налогового органа или такого лица.
 
     При этом  налоговый  орган  обязан  принять   самостоятельное
решение об аннулировании регистрации на основаниях, определенных в
подпункте "в" пункта 9.8 статьи 9 Закона N 168 ( 168/97-ВР ).
 
     Однако в   случае,   если   физическое   лицо    -    субъект
предпринимательской  деятельности,  находясь на упрощенной системе
налогообложения,  по собственному желанию было зарегистрировано  в
качестве  плательщика НДС,  то для аннулирования регистрации такой
субъект должен подать заявление о  снятии  его  с  регистрации  (в
качестве) плательщика НДС в соответствующий налоговый орган.
 
     Решение об аннулировании регистрации по заявлению плательщика
налога  принимается  в  сроки,  определенные  данной  статьей  для
налоговой регистрации.
 
     Учитывая   нормы    пункта   9.5   статьи   9   Закона  N 168
( 168/97-ВР ),  орган  государственной  налоговой  службы   должен
принять  решение об аннулировании регистрации в течение 10 дней со
дня получения заявления об аннулировании  регистрации  плательщика
НДС.
 
     На основании  пункта  9.8 статьи 9 Закона N 168 ( 168/97-ВР )
плательщик налога обязан вернуть налоговому органу регистрационное
свидетельство:
     если аннулирование регистрации осуществляется  по  инициативе
плательщика   налога,   -  вместе  с  подачей  заявления  о  таком
аннулировании;
     если аннулирование  регистрации  осуществляется по инициативе
налогового органа,  - в течение двадцати календарных дней  со  дня
принятия  решения  об  аннулировании.  В  этом  случае  задержка в
возврате  такого  свидетельства  приравнивается   к   задержке   в
представлении налоговой отчетности по данному налогу.
 
     При аннулировании  регистрации  последним  налоговым периодом
считается период,  начинающийся со дня,  следующего  за  последним
днем предыдущего налогового периода, и заканчивающийся днем такого
аннулирования.
 
     Законом N  168  (  168/97-ВР  )  не  установлены  ограничения
относительно  снятия  с  регистрации  (в качестве) плательщика НДС
субъектов, которые применяют упрощенную систему налогообложения и,
будучи  плательщиками единого налога,  зарегистрированы в качестве
плательщиков НДС.
 
     Относительно включения  в  выручку  от  реализации  продукции
денежных  средств,  поступивших Комиссионеру - плательщику единого
налога от Комитента или третьих лиц  в  соответствии  с  условиями
договора комиссии
 
     В соответствии  со  статьей  3  Указа  N  727  ( 727/98 ) для
юридических  лиц  -  субъектов  предпринимательской  деятельности,
перешедших   на   упрощенную   систему  налогообложения,  учета  и
отчетности,  объектом обложения единым налогом является выручка от
реализации продукции (товаров, работ, услуг).
 
     Выручкой от  реализации  продукции  (товаров,  работ,  услуг)
согласно статье  1  Указа  N  727  (  727/98  )  считается  сумма,
фактически  полученная  субъектом предпринимательской деятельности
на расчетный счет или (и) в кассу  за  осуществление  операций  по
продаже продукции (товаров, работ, услуг).
 
     Поэтому для   правильного   определения   объема  выручки  от
реализации продукции,  которая подлежит обложению единым  налогом,
прежде  всего  необходимо определить,  что именно следует понимать
под термином  "операции  по  продаже  продукции  (товаров,  работ,
услуг)".
 
     Статьей 263   Хозяйственного   кодекса  Украины  (  436-15  )
установлено,  что  хозяйственно-торговой  деятельностью   является
деятельность,  осуществляемая  субъектами  хозяйствования  в сфере
товарного   оборота,   направленная   на   реализацию    продукции
производственно-технического   назначения   и   изделий  народного
потребления,  а также вспомогательная деятельность, обеспечивающая
их реализацию путем предоставления соответствующих услуг.
 
     Опосредуется указанная деятельность хозяйственными договорами
поставки,  энергоснабжения,  купли-продажи,  аренды,   лизинга   и
другими договорами.
 
     Так, в  соответствии  со  статьей  655  Гражданского  кодекса
Украины  (  435-15  )  по  договору  купли-продажи  одна   сторона
(продавец)  передает  или  обязуется  передать имущество (товар) в
собственность другой стороне (покупателю),  а покупатель принимает
или  обязуется  принять  имущество  (товар)  и  уплатить  за  него
определенную денежную сумму.
 
     При  этом  под товаром согласно Закону Украины от  11.01.2001
N 2210-III  (  2210-14 ) "О  защите   экономической   конкуренции"
понимают  любой  предмет  хозяйственного  оборота,  в  том   числе
продукцию, работы, услуги, документы, подтверждающие обязательства
и права (в частности, ценные бумаги).
 
     Учитывая вышеупомянутые  нормы,  под  операциями  по  продаже
следует   понимать  передачу  имущества  (товара)  одним  лицом  в
собственность или пользование  и  (или)  во  владение  и  (или)  в
распоряжение другому лицу, а также иные операции (включая операции
по бесплатному  предоставлению  товаров),  которые  осуществляются
согласно  договорам  купли-продажи,  аренды  имущества,  поставки,
лизинга,  другим  гражданско-правовым  договорам,  за  плату   или
компенсацию, независимо от сроков ее предоставления.
 
     В соответствии   с   действующим  законодательством  субъекты
хозяйствования     могут     осуществлять      предпринимательскую
деятельность,   которая  состоит  в  предоставлении  услуг  другим
субъектам  хозяйствования  при  осуществлении  ими   хозяйственной
деятельности  путем  посредничества  от  имени,  в интересах,  под
контролем и за счет субъекта, которого он представляет.
 
     Указанный  вид  деятельности  согласно статье 295 ХК  Украины
( 436-15 ) определяется как коммерческое посредничество (агентская
деятельность) и в соответствии с  ГК  Украины  (  435-15  )  может
осуществляться   на  основании  договора  поручения  или  договора
комиссии.
 
     По договору поручения  одна  сторона  (поверенный)  обязуется
совершить   от   имени  и  за  счет  другой  стороны  (доверителя)
определенные  юридические  действия  (статья   1000   Гражданского
кодекса   Украины (   435-15   ).   В   договоре   устанавливается
исключительное право поверенного на совершение от имени и за  счет
доверителя  всех  или части юридических действий,  предусмотренных
договором.
 
     При этом  согласно  статье  1002  ГК  Украины  (   435-15   )
поверенный имеет право на плату за исполнение своей обязанности по
договору  поручения,  если  иное  не  установлено  договором   или
законом.  То  есть  доверитель обязан,  если иное не предусмотрено
договором,   обеспечить    поверенного    денежными    средствами,
необходимыми  для  выполнения поручения,  и возместить поверенному
фактические  расходы,  которые  были  необходимы  для   выполнения
поручения. Кроме того, за выполнение обязательств, предусмотренных
условиями  договора,  поверенный  получает  соответствующую  плату
(вознаграждение) от доверителя,  размер которой обязательно должен
быть определен в договоре.
 
     Поэтому в случае поступления на  расчетный  счет  плательщика
единого  налога  денежных  средств  согласно  договору поручения в
объем выручки от  реализации  продукции  (товаров,  работ,  услуг)
включается  сумма  денежных  средств,  которую  субъект  получил в
качестве вознаграждения (платы) за выполненные обязательства.
 
     То есть сумма  транзитных  средств,  подлежащая  перечислению
третьим лицам,  в состав выручки от реализации продукции (товаров,
работ,  услуг) не должна включаться  и  соответственно  облагаться
единым налогом.
 
     Исходя из  вышеуказанного  Госкомпредпринимательства  Украины
считает,  что при расчете предельного объема выручки от реализации
продукции (товаров,  работ,  услуг) необходимо учитывать только те
денежные средства,  которые поступили за осуществление операций по
продаже продукции (товаров,  работ,  услуг), как это предусмотрено
статьей 3 Указа N 727 ( 727/98 ).
 
     <...>
 
 Заместитель Председателя                               О.Сахненко








Последние новости

 
Курсы НБ Украины
Запрашиваемая страница не найдена
Валюта
USD
EUR
RUB
PLN
BYR
Реклама
Реклама



Наша кнопка